濟(jì)南用友今天特意特意把小微企業(yè)免增值稅的標(biāo)準(zhǔn)、涉及優(yōu)惠政策以及實用案例歸納整理了一下，供各位朋友參考學(xué)習(xí)。覺得總結(jié)的不錯請關(guān)注+分享哦！
根據(jù)財稅[2019]13號文、國家稅務(wù)總局2019年第4號公告規(guī)定：
“小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。”
小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。
需要強(qiáng)調(diào)的是：增值稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，必須是小規(guī)模納稅人，一般納稅人即使銷售額達(dá)標(biāo)，也不得享受！
好了，政策過完，該入我們的主題——小微企業(yè)免增值稅如何做賬？這部分要交所得稅嗎？
其實，如何做賬的問題，財政部早在2013年的時候已經(jīng)發(fā)財會[2013]24號文明確了：
小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。
例1：
服寶有限公司是小規(guī)模納稅人，在2019年第三季度實現(xiàn)銷售收入28萬，可以享受增值稅免稅優(yōu)惠。會計分錄如下：
實現(xiàn)收入時
借：銀行存款 28萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入——廣告收入 27.18萬
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 0.82萬
未達(dá)起征點，免增值稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 0.82萬
貸：營業(yè)外收入——減免稅額 0.82萬
分錄做完，可能一些會計會想：
既然是營業(yè)外收入，好像要交企業(yè)所得稅吧？但既然是免稅的，所得稅應(yīng)該也不用交吧？
自己想的終歸是自己想的，要用官方文件說話才行。
來看看《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅[2008]151號：
“根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題明確如下：
一、財政性資金
（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。”
小規(guī)模納稅人代開或者自行開具的專用發(fā)票需算在免稅銷售額之內(nèi)，但是其本身需要單獨繳納增值稅。
這是什么意思呢？就是說專票的銷售額在計算小微企業(yè)是否符合免征增值稅時候要納入來算，但是其又要單獨交增值稅。
例2：
服寶開了一家公司，2019年一季度代開了1萬元增值稅專用發(fā)票，自行開具了19萬元增值稅普通發(fā)票，那么算季度銷售額時候就是1+19=20萬元，不到30萬元，滿足小微企業(yè)免征增值稅規(guī)定。
但是代開的1萬元這部分是需要繳納增值稅的，其余的19萬元免稅。
申報表就需要這么填。
注意：這里舉例的數(shù)字都是不含稅金額。
代開的1萬的部分要填寫在第1、2欄次里面作為應(yīng)稅基數(shù)。
免稅的19萬部分填寫在9、10欄次，由于代開時候已經(jīng)預(yù)繳了增值稅300，所以本期實際應(yīng)補(bǔ)稅額是0。
注意上面的【直接減免增值稅】小微企業(yè)免增值稅就屬于這種情況，所以需要并入收入交企業(yè)所得稅。
30萬銷售以下的所有納稅人，附加和水利基金都免。
根據(jù)財稅[2016]12號，自2016年2月1日起，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。
滿足條件的納稅人，在申報教育費附加及地方教育費附加時候應(yīng)該選擇減免代碼享受減免政策。
教育費附加減免代碼：0061042802
地方教育費附加減免代碼：0099129999
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